知識共有｜給与・賃金と労務報酬の違いは？臨時工・インターンの収入は何に基づいて課税される？

1.給与・俸給と労務報酬の違い

給与・俸給所得：

個人が任用または雇用により取得する給与、俸給、賞与、年末加給、労働配当、手当、補助金および任用または雇用に関連するその他の所得を指します。

労務報酬所得：

個人が労務に従事して取得する所得を指し、設計、装飾、設置、製図、化验、テスト、医療、法律、会計、コンサルティング、講学、翻訳、校閲、書画、彫刻、映視、録音、録画、演出、表演、広告、展示、技術サービス、紹介サービス、仲介サービス、代理サービスおよびその他の労務から取得する所得を含みます。

両者の違い：

給与・俸給所得は非独立的個人労務活動に属し、すなわち機関、団体、学校、部隊、企業・事業単位その他の組織に任职・雇用されて得た報酬です；労務報酬所得は個人が独立的に各種技芸に従事し、各種労務を提供して得た報酬です。両者の主な違いは、前者には雇用・被雇用関係が存在し、後者にはそのような関係が存在しないことです。

2.異なる計算方式

（1）源泉徴収義務者が居住者個人に給与・賃金所得を支払う場合、累計源泉徴収法により源泉徴収税額を計算し、月ごとに全員全額の源泉徴収申告を行わなければならない。具体的な計算式は以下のとおり：

当期の源泉徴収・前払税額=（累計源泉徴収・前払課税所得額×源泉徴収率-速算控除額)-累計減免税額-累計源泉徴収・前払済税額

累計源泉徴収予納の課税所得額＝累計収入－累計免税収入－累計減除費用－累計専項控除－累計専項附加控除－累法に基づき確定されたその他の控除を計算

そのうち：累計減除費用は、5000元/月に納税者の当年本月までの当単位での在職被雇用月数を乗じて計算します。

（2）源泉徴収義務者が居住者個人に労務報酬所得を支払う場合、回数または月ごとに個人所得税を源泉徴収予納する。具体的な源泉徴収予納方法は以下のとおり：

労務報酬所得は、収入から費用を控除した残額を収入額とします。

減除費用：労務報酬所得は毎回の収入が4,000元以下の場合、減除費用は800元で計算。毎回の収入が4,000元超の場合、減除費用は20%で計算。

課税所得額：労務報酬所得は毎回の収入額を源泉徴収・予納の課税所得額とする。労務報酬所得は20%から40%の超過累進源泉徴収率を適用する。

労務報酬所得の源泉徴収・前払税額＝源泉徴収・前払課税所得×源泉徴収率－速算控除額

3.例示説明

（1）会社が臨時雇いを採用し、支払うお金は「給与・賃金」で個人所得税を源泉徴収しますか、それとも「労務報酬」で源泉徴収しますか？

給与・俸給所得は非独立的個人労務活動に属し、すなわち機関、団体、学校、部隊、企業・事業単位その他の組織に任职・雇用されて得た報酬です；労務報酬所得は個人が独立的に各種技芸に従事し、各種労務を提供して得た報酬であり、両者の主な違いは、前者には雇用・被雇用関係が存在し、後者にはそのような関係が存在しないことです。

臨時労働者と単位に雇用関係がある場合は給与・賃金所得として納税申告し、臨時労働者と単位に雇用関係がない場合は労務報酬所得として納税申告します。

（2）会社が採用した学生インターンは、申告時に「給与・賃金」で個人所得税を予扣預缴しますか、それとも「労務報酬」で予扣預缴しますか？

学生インターンの実習給与は「労務報酬」として個人所得税を源泉徴収すべきであり、「給与・賃金」ではなく、毎月5000元の減除費用で申告できる特殊な「労務報酬」に属します。

全日制学歴教育を受けている学生がインターンシップにより労務報酬所得を得た場合、源泉徴収義務者は個人所得税を源泉徴収・前払する際、累計源泉徴収法により税額を計算し源泉徴収・前払することができます。累計源泉徴収法による個人所得税の源泉徴収・前払の具体的な計算式は以下のとおりです：

当期の源泉徴収・前払税額=（累計収入額-累計減除費用）× 源泉徴収率-速算控除額-累計減免税額-累計源泉徴収・前払済税額

そのうち、累計減除費用は5000元/月に納税者が当単位で実習を開始した月から本月までの実習月数を乗じて計算します。

政策根拠

《中華人民共和国個人所得税法》

《中華人民共和国個人所得税法実施条例》（中華人民共和国国務院令第707号）

『国家税務総局 〈個人所得税徴収の若干問題に関する規定〉の印刷・配布に関する通知』（国税発〔1994〕89号）

《財政部 国家税務総局による企業が学生実習報酬を支払う場合の所得税政策に関する通知》（財税〔2006〕107号）

『国家税務総局 〈個人所得税源泉徴収申告管理辦法（試行）〉の発布に関する公告』（国家税務総局公告2018年第61号）

《国家税務総局による一部納税者の個人所得税源泉徴収・前払方法の整備・調整に関する公告》（国家税務総局公告2020年第13号）

出典：上海税務公式アカウント

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