财政部 税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告

01　政策概览

政策主要明确了什么？

公告明确，自2023年1月1日至2027年12月31日，个体工商户年应纳税所得额不超过200万元的部分可减半征收个人所得税，三类主体可享“六税两费”减半；小型微利企业所得税优惠延续至2027年底。

以下“开灵实务要点”用于辅助理解，官方内容请以页面后部原文与来源链接为准。

02　适用对象

哪些企业和交易需要关注？

个体工商户自2023年1月1日至2027年12月31日，对年应纳税所得额不超过200万元的部分，减半征收个人所得税；在享受现行其他个人所得税优惠政策的基础上，可以叠加享受该优惠。

增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户在上述期间可减半征收资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加和地方教育附加。已依法享受这些税费的其他优惠政策，仍可叠加享受本公告优惠。

小型微利企业须从事国家非限制和禁止行业，并同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元。水资源税、证券交易印花税不属于本公告减半范围；不符合相应主体或条件的，不适用对应优惠。

03　政策变化

与既有业务处理相比，有哪些变化？

本公告将个体工商户年应纳税所得额不超过200万元部分减半征收个人所得税的政策执行期明确为2023年1月1日至2027年12月31日，并明确可以与现行其他个人所得税优惠叠加享受。

增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户的“六税两费”减半政策执行至2027年12月31日；小型微利企业减按25%计算应纳税所得额、按20%税率缴纳企业所得税的政策也延续执行至2027年12月31日。

公告列明的2022年第10号公告及2023年第6号公告中个体工商户所得税优惠政策，自2023年1月1日起相应停止执行。材料未提供此前具体优惠标准及逐项衔接差异，其他变化需结合既有规定判断。

04　执行清单

企业应完成哪些准备？

1. 按纳税主体分别确认是否属于增值税小规模纳税人、小型微利企业或个体工商户，并对应梳理可享税种和费种。
2. 小型微利企业核对所处行业、年度应纳税所得额、从业人数和资产总额；从业人数应包含劳动关系职工和接受的劳务派遣用工人数。
3. 按照“季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2”“全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4”计算从业人数和资产总额；中途开业或终止经营的，以实际经营期作为一个纳税年度。
4. 个体工商户核对年度应纳税所得额，对不超过200万元的部分适用个人所得税减半政策，并核查是否存在可叠加的现行其他个人所得税优惠。
5. 逐项区分资源税与水资源税、印花税与证券交易印花税，避免将明确排除的税种纳入减半范围。
6. 公告发布前已征的相关税款，可抵减纳税人以后月份应缴纳税款或予以退还；公告发布前已办理注销的，不再追溯享受。

05　风险提示

实施中最容易忽略哪些问题？

• 小型微利企业必须同时满足行业、年度应纳税所得额、从业人数和资产总额条件，不能仅凭企业规模或名称判断。
• 小型微利企业的判定以企业所得税年度汇算清缴结果为准。
• 登记为增值税一般纳税人的新设立企业，从事国家非限制和禁止行业，且同时符合申报期上月末从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元两个条件的，可在首次办理汇算清缴前按照小型微利企业申报享受“六税两费”优惠。
• 水资源税和证券交易印花税明确不适用本公告减半政策，税种识别错误可能导致优惠适用不当。
• 公告发布前已经注销的纳税人不得追溯享受，不能按已征税款抵减或退还规则处理。

06　官方解读

税务总局如何解释这项政策？

07　政策原文

财政部 税务总局公告2023年第12号