초완전 문답! 여객운송 서비스의 부가가치세 매입세액 공제 정책 해설

광범위한 납세자·납부자와 기층 세무 부서가 관련 정책 답변 기준을 열람할 수 있도록, 세무총국은 2019년 1월—2024년 7월 세무총국이 대외 발표한 즉문즉답을 전면적으로 정리·확인하여 8대 분류 34개 주제 294개 현행 유효 답변 기준을 포괄하는 《2019년 이래 일련의 세금·수수료 지원 정책 즉문즉답 편람》을 편성했습니다. 오늘 알아보는 여객운송 서비스의 부가가치세 매입세액 공제 정책 관련 문답.

【문제1】부가가치세 일반납세자가 국내 여객운송 서비스를 구매할 경우 매입세액을 공제받을 수 있습니까?

답:가능합니다. 2019년 4월 1일부터 부가가치세 일반납세자가 국내 여객운송 서비스를 구입한 경우 그 매입세액을 매출세액에서 공제할 수 있습니다.

【문제2】부가가치세 일반납세자가 국제 여객운송 서비스를 구매할 경우 매입세액을 공제받을 수 있습니까?

답:불가능합니다. 납세자가 국제 여객운송 서비스를 제공하는 경우 증치세 영세율 또는 면세 정책이 적용됩니다. 이에 따라 국제 여객운송 서비스를 구매한 경우 매입세액을 공제할 수 없습니다.

【문제3】부가가치세 일반납세자가 국내 여객운송 서비스를 구매하고 부가가치세 전자 일반세금계산서를 취득한 경우, 매입세액은 어떻게 계산합니까?

답:부가가치세 일반납세자가 국내 여객운송 서비스를 구매하여 부가가치세 전자 일반 세금계산서를 취득한 경우 매입세액은 세금계산서에 기재된 세액입니다.

【문제4】부가가치세 일반납세자가 국내 여객운송 서비스를 구매하고 항공운송 전자항공권 여정표를 취득한 경우, 매입세액은 어떻게 계산합니까?

답:승객 신분 정보가 기재된 항공운송 전자승차권 여정표를 취득한 경우, 다음 공식으로 매입세액을 계산합니다: 항공 여객운송 매입세액 = (운임 + 유류할증료) ÷ (1+9%) × 9%.

【문제5】부가가치세 일반납세자가 국내 여객운송 서비스를 구매하고 철도 승차권을 취득한 경우, 매입세액은 어떻게 계산합니까?　　답:승객 신분 정보가 기재된 철도 승차권을 취득한 경우, 다음 공식으로 매입세액을 계산합니다: 철도 여객운송 매입세액 = 액면금액 ÷ (1+9%) × 9%.

【문제6】부가가치세 일반납세자가 국내 여객운송 서비스를 구매하고 도로·수로 등 승차권을 취득한 경우, 매입세액은 어떻게 계산합니까?　　답:승객 신분 정보가 기재된 도로, 수로 등 여객표를 취득한 경우, 다음 공식으로 매입세액을 계산합니다: 도로, 수로 여객운송 매입세액 = 액면금액 ÷ (1+3%) × 3%.

【문제7】E사는 직원 출장 계획 취소로 항공 대리회사에 환불 수수료를 지급하고 6% 세율의 부가가치세 전용세금계산서를 취득했습니다. E사는 해당 매입세액을 공제받을 수 있습니까?

답:현행 정책 규정에 따라, 항공 대리 회사가 수취하는 환불 수수료는 현대 서비스업의 과세 범위에 속하며 6% 세율로 부가가치세를 계산·납부해야 합니다. E사가 공무로 지급한 환불 수수료는 공제 가능한 매입세액 범위에 속하며, 그 부가가치세 전용계산서에 기재된 세액은 매출세액에서 공제할 수 있습니다.

【문제8】납세자가 비고용인(예: 고객, 초청 강의 전문가 등 업무 협력 관계가 있는 인원)에게 지급한 여객운송 비용은 매입세액으로 공제받을 수 있습니까?

답:《재정부 세무총국 해관총서 부가가치세 개혁 심화 관련 정책의 공고》(재정부 세무총국 해관총서 공고 2019년 제39호)에 따르면, 부가가치세 일반 납세자가 국내 여객 운송 서비스를 구매한 경우 그 매입세액은 매출세액에서 공제할 수 있다. 여기서 말하는 것은 본 단위와 합법적 고용 관계를 구축한 피고용인이 발생시킨 국내 여객 운송 비용의 매입세액 공제가 허용된다는 것이다. 납세자가 비피고용인을 위해 지급한 여객 운송 비용은 공제 범위에 포함할 수 없다. 유의할 점은, 위에서 허용된 매입세액 공제는 생산 경영에 필요한 데 사용되어야 하며, 집단 복지나 개인 소비에 속하는 경우 그 매입세액은 매출세액에서 공제할 수 없다.

【문제9】어떤 단위가 취득한 장거리 여객 수기 승차권은 매입세액으로 공제받을 수 있습니까?

답:《재정부 세무총국 해관총서 부가가치세 개혁 심화 관련 정책 공고》(재정부 세무총국 해관총서 공고 2019년 제39호)에 따르면, 일반 납세자가 국내 여객 운송 서비스를 구매한 경우 부가가치세 전용 계산서와 부가가치세 전자 일반 계산서를 취득한 외에 여객 신분 정보가 기재된 항공 운송 전자 항공권 여정표, 철도 차표 및 도로, 수로 등 기타 승차권을 근거로 매입세액을 공제해야 하며, 여객 신분 정보가 기재되지 않은 기타 표증(수기 무효)은 잠정적으로 공제 증빙으로 허용되지 않는다. 따라서 납세자는 장거리 여객 수기 티켓으로 매입세액을 공제할 수 없다.

【문제10】2019년 4월 1일부터 납세자가 국내 여객 운송 서비스를 매입한 경우 매입세액 공제가 허용됩니다. 부가가치세 전자 일반 세금계산서, 그리고 여객 신분 정보가 기재된 항공 운송 전자승차권 여정표, 철도 승차권, 도로·수로 등 기타 승차권을 취득한 경우 그 공제 기한은 얼마나 되나요?

답:2019년 4월 1일부터 납세자가 국내 여객운송 서비스를 구입한 경우 매입세액 공제가 허용됩니다. 2020년 3월 1일부터 일반납세자가 조건에 부합하는 공제증빙을 취득한 경우 인증 확인, 심사 대조, 신고 공제의 기한이 폐지됩니다.

【문제11】2019년 4월 1일 이후 납세자가 국내 여객 운송 서비스를 매입하여 부가가치세 일반 세금계산서(부가가치세 전자 일반 세금계산서가 아닌)를 취득한 경우, 매입세액을 매출세액에서 공제할 수 있나요?

답:《재정부 세무총국 해관총서의 부가가치세 개혁 심화 관련 정책에 관한 공고》(재정부 세무총국 해관총서 공고 2019년 제39호)에 따르면, 매입세액 공제가 허용되는 국내 여객 운송 서비스 증빙은 부가가치세 전용 계산서 외에 부가가치세 전자 일반 계산서, 그리고 여객 신분 정보가 기재된 항공 운송 전자 항공권 여정표, 철도 차표, 도로, 수로 등 기타 승차권에 한한다. 부가가치세 일반 계산서는 포함되지 않는다.

【문제12】C사는 회사의 우수 직원 팀을 포상하기 위해 '상하이—싼야' 왕복 항공권 20장을 구매하려고 합니다. 항공권 구매 지출에 대응하는 매입세액을 C사가 매출세액에서 공제할 수 있나요?

답:《영업세를 부가가치세로 전환하는 시범 실시 방법》(재세〔2016〕36호 발행) 제27조 제(1)항 규정에 따라, 납세자가 상품, 가공수리수선배 용역, 서비스, 무형자산 및 부동산을 구매하여 집단복지 또는 개인소비 항목에 사용하는 경우 매입세액은 매출세액에서 공제할 수 없습니다. C사가 직원 보상에 사용한 20장의 항공권은 집단복지 항목에 해당하므로 대응하는 매입세액은 매출세액에서 공제할 수 없습니다.

【문제13] 납세자가 국내 여객 운송 서비스를 매입한 경우 매입세액을 공제받을 수 있나요? 어떻게 공제하나요?

답:《재정부 세무총국 해관총서의 부가가치세 개혁 심화 관련 정책에 관한 공고》(재정부 세무총국 해관총서 공고 2019년 제39호) 제6조에 따르면, 납세자가 국내 여객 운송 서비스를 구매한 경우 그 매입세액은 매출세액에서 공제할 수 있다. 납세자가 부가가치세 전용 계산서를 취득한 경우 계산서에 기재된 세액을 매입세액으로 한다. 납세자가 부가가치세 전용 계산서를 취득하지 못한 경우 잠정적으로 다음 규정에 따라 매입세액을 결정한다: (1) 부가가치세 전자 일반 계산서를 취득한 경우 계산서에 기재된 세액; (2) 여객 신분 정보가 기재된 항공 운송 전자 항공권 여정표를 취득한 경우 다음 공식에 따라 매입세액을 계산한다: 항공 여객 운송 매입세액 = (운임 + 유류 할증료) ÷ (1+9%) × 9%; (3) 여객 신분 정보가 기재된 철도 차표를 취득한 경우 다음 공식에 따라 계산한 매입세액: 철도 여객 운송 매입세액 = 액면 금액 ÷ (1+9%) × 9%; (4) 여객 신분 정보가 기재된 도로, 수로 등 기타 승차권을 취득한 경우 다음 공식에 따라 매입세액을 계산한다: 도로, 수로 등 기타 여객 운송 매입세액 = 액면 금액 ÷ (1+3%) × 3%.

【문제14】B사 임원은 외국인으로, 공무 출장 중 여권 정보가 기재된 국내 철도 승차권을 취득했습니다. B사는 해당 여객 운송 비용의 매입세액을 공제할 수 있나요?

답:《재정부 세무총국 해관총서의 부가가치세 개혁 심화 관련 정책에 관한 공고》(재정부 세무총국 해관총서 공고 2019년 제39호) 제6조에 따르면, 납세자가 국내 여객 운송 서비스를 구매하고 여객 신분 정보가 기재된 철도 차표를 취득한 경우 그 매입세액은 매출세액에서 공제할 수 있다. B사 고위 경영진이 취득한 여권 정보가 기재된 철도 차표는 규정에 따라 매입세액을 공제할 수 있다.

【문제15】국내 여객 운송 서비스를 제공하는 항공사가 항공권 대금을 수취할 때 함께 대리 수취한 민항 발전 기금은 부가가치세 전자 일반 세금계산서를 어떻게 발행해야 하나요?

답:《상품 및 서비스 세수 분류 코드표》에서 비과세 항목 범주 아래 코드 6130000000000000000은 "대리 징수 민항발전기금"입니다. 항공사가 국내 여객 운송 서비스를 제공할 때 대리 징수하는 민항발전기금은 해당 코드를 선택하여 부가가치세 전자 일반세금계산서를 발행할 수 있습니다.

【문제16】납세자가 국내 여객운송 서비스를 구매하면서 여행사, 항공권 판매 대리 등 티켓 대리기관으로부터 차액과세 정책을 적용받고 6% 세율로 발행된 여객운송비용 대리 전자 일반세금계산서를 매입세액 공제 증빙으로 사용할 수 있습니까?

답:납세자가 여행사, 항공 티켓 대리 등 티켓 대리 기관이 6% 세율로 발행한 여객 운송 비용 대리 전자 일반 세금계산서를 취득한 경우, 이는 '현대 서비스-비즈니스 보조 서비스'를 구매한 것으로, 국내 여객 운송 서비스 구매에 해당하지 않아 《재정부 세무총국 해관총서의 부가가치세 개혁 심화 관련 정책에 관한 공고》(재정부 세무총국 해관총서 공고 2019년 제39호) 제6조의 기타 증빙 계산 공제에 관한 특별 규정을 적용할 수 없다. 현행 매입세액 공제 관련 규정에 따라, 납세자가 위 전자 일반 세금계산서를 취득한 경우 공제 증빙으로 사용할 수 없다.

【문제17】여객 신분 정보가 기재된 항공권만 매입세액 공제 증빙으로 사용할 수 있습니까?

답:네. 《재정부 세무총국 해관총서의 부가가치세 개혁 심화 관련 정책에 관한 공고》(재정부 세무총국 해관총서 공고 2019년 제39호)의 규정에 따라, 현재로서는 여객 신분 정보가 기재된 항공운송 전자항공권 여정표, 철도 승차권, 도로 및 수로 등 기타 승차권을 매입 부가가치세 계산서 공제 증빙으로 사용하는 것이 잠정 허용됩니다.

【문제18】부가가치세 일반납세자가 국내 여객운송 서비스를 구매할 때 매입세액 공제 증빙으로 사용할 수 있는 종류에는 어떤 것이 있습니까?

답:부가가치세 일반납세자가 국내 여객운송 서비스를 구매하는 경우 매입세액 공제 증빙으로 사용할 수 있는 것은: 부가가치세 전용 세금계산서, 부가가치세 전자 일반 세금계산서, 여객 신원정보가 기재된 항공운송 전자승차권 여정표, 철도 차량 티켓 및 도로, 수로 등 기타 티켓입니다.

【문제19】당사 직원이 철도 승차권 한 장을 분실했습니다. 이 경우 어떤 증빙으로 부가가치세 매입세액을 공제받을 수 있습니까?

답:「재정부 세무총국 해관총서의 부가가치세 개혁 심화 관련 정책에 관한 공고」(재정부 세무총국 해관총서 공고 2019년 제39호) 규정에 따라, 납세자는 여객 신분정보가 기재된 철도 차표, 도로·수로 등 기타 차표를 매입세액 공제 근거로 삼아야 한다. 표를 분실한 경우 발행처로부터 재발급 표를 취득하여 공제 근거로 부가가치세 매입세액을 계산하여 공제해야 한다.

【문제20】납세자가 국내 여객운송 서비스를 구매하고 부가가치세 전용세금계산서를 취득한 경우, 규정에 따라 공제 가능한 매입세액은 어떻게 신고합니까?

답:납세자가 국내 여객운송 서비스를 매입하여 부가가치세 전용 세금계산서를 취득한 경우 규정에 따라 공제 가능한 매입세액은 신고 시 《부가가치세 납세신고서 첨부자료(2)》 '(1) 인증 일치 부가가치세 전용 세금계산서' 해당 란에 작성합니다.

【문제21】납세자가 국내 여객운송 서비스를 구매하고 부가가치세 전자 일반세금계산서 또는 여객 신분 정보가 기재된 항공·철도 등 증빙을 취득한 경우, 규정에 따라 공제 가능한 매입세액은 어떻게 신고합니까?

답:납세자가 국내 여객운송 서비스를 매입하여 부가가치세 전자 일반 세금계산서 또는 여객 신분정보가 기재된 항공, 철도 등 증빙을 취득한 경우 규정에 따라 공제 가능한 매입세액은 신고 시 《부가가치세 납세신고서 첨부자료(2)》 제8b란 '기타'에 작성합니다.

【문제22】어떤 납세자가 2019년 4월 국내 여객운송 서비스를 구매했습니다. 여객 신분 정보가 기재된 항공운송 전자항공권 여정표 1장을 취득했으며, 기재된 운임은 2700위안, 민항발전기금은 50위안, 유류할증료는 120위안입니다. 해당 납세자는 부가가치세 신고서를 어떻게 작성해야 합니까?

답:정책 규정에 따라, 납세자가 국내 여객운송 서비스를 구매하고 부가가치세 전용계산서를 취득하지 못한 경우, 취득한 증빙 유형에 따라 매입세액을 각각 계산해야 합니다. 그중 여객 신분 정보가 기재된 항공운송 전자항공권 여정표를 취득한 경우 다음 공식에 따라 매입세액을 계산합니다: 항공 여객운송 매입세액 = (운임+유류할증료) ÷ (1+9%) × 9%. 민항발전기금은 매입세액 계산의 기초로 삼지 않는다는 점에 유의해야 합니다. 따라서 해당 납세자는 2019년 4월 세액 귀속기간 세무 신고 시, 위 공식에 따라 계산한 항공 여객운송 매입세액 232.84위안을 《부가가치세 신고서 부속자료(2)》 제8b란 '기타' '세액' 열에 기입하고, 제8b란 '기타' '매수' 열에 1매, '금액' 열에 2587.16위안을 기입해야 합니다. 동시에 위 내용을 본 표 제10행 '(4) 당기 공제에 사용된 여객운송 서비스'에도 기입해야 합니다.

출처: 국가세무총국

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