国家税務総局の小型薄利企業所得税優遇政策実施の徴収管理問題に関する公告

小規模低利益企業の法人所得税優遇政策を着実に実施するため、税務総局は「国家税務総局の小規模低利益企業法人所得税優遇政策の徴収管理問題の実施に関する公告」（以下「公告」）を公布した。以下に解説する：

一、「公告」を制定・発布した背景は何ですか？

党中央、国務院の決議・配置を貫徹するため、財政部と税務総局は「小規模・零細企業及び個人事業主の所得税優遇政策に関する公告」（2023年第6号）を発布し、小規模薄利企業の年間課税所得額100万元以下の部分の所得税優遇政策を最適化しました。小規模薄利企業の所得税優遇政策を確実に実施し、小規模・零細企業の発展を支援するため、税務総局は「公告」を制定・発布し、関連する徴管問題を明確にしました。

二、税務政策における小型薄利企業とは何を指しますか？

小規模低利益企業とは、財政部、税務総局の規定に適合し、小規模低利益企業の企業所得税優遇政策を享受できる居住者企業を指します。現在、居住者企業は「財政部 税務総局 小規模低利益企業の企業所得税優遇政策の更なる実施に関する公告」（2022年第13号）、「財政部 税務総局 小規模企業および個人事業主の所得税優遇政策に関する公告」（2023年第6号）の関連規定に従い、小規模低利益企業の企業所得税優遇政策を享受できます。今後政策が調整された場合は、その規定に従います。

三、企業が法人格を有しない分支機構を設立した場合、小規模薄利企業所得税優遇政策をどのように適用するか？

現行の企業所得税は法人税制を採用しており、企業は法人を主体として企業所得税を計算・納付すべきである。『中華人民共和国企業所得税法』第50条第2項は、居住企業が中国国内に法人格を有しない営業機構を設立した場合、合算して企業所得税を計算・納付すべきと定めている。したがって、法人格を有しない分支機構を設立した企業は、まず総機構及び各分支機構の従業者数、資産総額、年度課税所得額を合算計算し、各指標の合計数に基づいて小型薄利企業の条件に該当するか判断すべきである。

四、小型薄利企業所得税優遇政策の手続きは？

条件に適合する小型薄利企業は、税務申告書に記入するだけで優遇政策を簡便に享受でき、その他の手続きは不要です。小型薄利企業は従業者数、資産総額、国家制限または禁止業種などの基礎情報を正確に記入し、課税所得額を計算した後、情報システムが関連データを利用して、小型薄利企業のために優遇項目をインテリジェントに事前記入し、減免税額を自動計算します。

五、企業所得税を予納する際、企業はどのように優遇政策を享受するか？

まず、条件に該当するか判断します。企業が年度途中で法人所得税を予納する際、政策基準に従って小型薄利企業の条件に該当すると判断すれば、優遇政策を享受できます。資産総額、従業者数、年度課税所得額の指標は、暫定的に当年度の本期予納申告の所属期末時点の状況で判断します。うち、資産総額、従業者数の指標は、政策基準の「年間四半期平均値」の計算式に従い、本期予納申告の所属期末時点までの四半期平均値を計算します。次に、政策規定に従って税額を計算します。今後政策が調整された場合はその規定に従い、計算方法もこれに準じます。例は以下のとおりです。

例：A企業は2022年に設立され、国の制限・禁止業種に従事していない。2023年第1四半期の期初・期末の従業員数はそれぞれ120人、200人、第1四半期の期初・期末の資産総額はそれぞれ2000万元、4000万元、第1四半期の課税所得額は90万元である。

解析：2023年第1四半期、A企業の「従業人数」の四半期平均値は160人、「資産総額」の四半期平均値は3000万元、課税所得額は90万元。小型薄利企業の企業所得税予納時の判定基準に適合：国家の制限・禁止業種に従事せず、かつ当期予納申告所属期末時点の資産総額四半期平均値が5000万元以下、従業人数四半期平均値が300人以下、課税所得額が300万元以下に同時に適合し、優遇政策を享受できます。

《財政部 税務総局による小規模零細企業および個人事業主の所得税優遇政策に関する公告》（2023年第6号）は、小規模低利益企業の年課税所得額が100万元を超えない部分について、25%に減じて課税所得額に算入し、20%の税率で企業所得税を納付すると規定している。したがって、A企業の第1四半期の納付税額は：90×25%×20%=4.5（万元）。

六、《公告》の実施時期

企業所得税は納税年度で計算し、《公告》は2023年1月1日から施行。《国家税務総局关于小型薄利企業所得税優遇政策征管問題的公告》（2022年第5号）は同時に廃止。

小規模・零細企業の発展を支援し、小規模低利益企業の所得税優遇政策を確実に実施するため、関連する徴収管理問題について以下のとおり公告する。

一、財政部、税務総局の規定する小型薄利企業の条件に適合する企業（以下、小型薄利企業）は、関連政策の規定に従い小型薄利企業の企業所得税優遇政策を享受する。

企業が法人格を有しない分支機構を設ける場合、総機構及びその各分支機構の従業者数、資産総額、年度課税所得額を合算計算し、合計数に基づいて小型薄利企業の条件に適合するか判断する。

二、小規模薄利企業は、査定徴収方式または認定徴収方式のいずれで法人所得税を納付する場合でも、小規模薄利企業法人所得税優遇政策を享受できます。

三、小型薄利企業は、企業所得税の予納及び確定申告時に、納税申告書に記入するだけで小型薄利企業の企業所得税優遇政策を享受できます。

小規模低利益企業は、従業者数、資産総額、年度課税所得額、国家の制限・禁止業種などを含む基礎情報を正確に申告する必要があり、情報システムは小規模低利益企業のために優遇項目をインテリジェントに事前入力し、減免税額を自動計算します。

四、小型薄利企業が企業所得税を予納する際、従業者数、資産総額、年度課税所得額の指標は、当年度の当期予納申告所属期末時点の状況に基づいて暫定的に判断する。

五、元々小型薄利企業の条件に合致しない企業が、年度途中で企業所得税を予納する際、関連政策基準に従い小型薄利企業の条件に合致すると判断した場合、当期予納申告の所属期末までの累計状況に従い、減免税額を計算すべきである。当年度のそれ以前の期間に小型薄利企業の条件に合致しないために多く予納した企業所得税税款は、以後の四半期に予納すべき企業所得税税款から控除できる。

六、企業が企業所得税を予納する際に小型薄利企業の企業所得税優遇政策を享受したが、確定申告時に政策基準に適合しないことが判明した場合、規定に従い企業所得税税款を追納しなければならない。

七、小規模薄利企業の所得税は統一的に四半期ごとの前払いを実施する。

月次で企業所得税を予納する企業は、当年度の4月、7月、10月の予納申告時に、関連政策基準に基づき小型薄利企業の条件に該当すると判断された場合、次の予納申告期から四半期ごとの予納申告に調整され、一度調整すると当年度内は再変更されません。

八、本公告は2023年1月1日から施行します。 《国家税務総局による小規模薄利企業の所得税優遇政策の徴収管理問題に関する公告》 （2022年第5号）は同時に廃止する。

ここに公告します。

国家税務総局

2023年3月27日