国家税務総局の越境EC輸出海外倉発展支援の輸出税還付（免除）に関する事項の公告

　　越境ECの海外倉庫輸出（以下、海外倉庫輸出）の発展を支援する輸出税還付の積極的な役割をより良く発揮するため、国家税務総局は「国家税務総局の越境EC海外倉庫輸出の発展を支援する輸出税還付（免除）に関する事項の公告」（以下「公告」）を制定し、納税者が海外倉庫輸出方式（税関監督方式コード「9810」、以下同様）で輸出する貨物の輸出税還付（免除）に関する事項を明確にしました。以下に関連内容を解説します：

　　一、納税者が海外倉庫方式で貨物を輸出する場合、どのように輸出還付（免税）を申告・処理すべきか？

　　納税者が海外倉庫方式で貨物を輸出する場合、貨物の通関離境後、輸出貨物通関申告書などの関連材料情報に基づいて輸出退税（免税）を申告できる。納税者は具体的な操作時、貨物販売の状況に応じて具体的な申告方法を確定すべきである：輸出退税（免税）申告時に貨物が既に販売を実現している場合、現行規定に従って輸出退税（免税）を申告する。貨物がまだ販売を実現していない場合、「離境即退税、販売後再核算」方式に従って輸出退税（免税）を申告する。すなわち：まず輸出貨物通関申告書などの材料情報に基づいて、事前に輸出退税（免税）を申告し（以下、輸出予備退税）、その後貨物販売状況に応じて税額核算を行う。

　　二、納税者はどのように輸出予備還付を申告・办理すべきですか？

　　納税者は、税関監管方式コードが「9810」である輸出貨物申告書等の関連資料情報に基づき、税務機関に輸出予備還付を申告・辦理しなければならない。申告時には以下の点に注意する必要がある。第一に、申告明細表を記入する際、「還付（免税）業務類型」欄に「海外倉預退」の標識を記入し、業務類型コードはHWC-YTとする。第二に、未販売の貨物と販売済みの貨物を区分し、それぞれ輸出予備還付申告と輸出還付（免税）申告を行う。区分しない場合は、すべて未販売とみなし、一括して輸出予備還付を申告する。第三に、納税者が生産企業である場合は、単独の申告連番を使用して輸出予備還付を申告しなければならない。納税者が外貿企業である場合は、単独の関連番号を使用して輸出予備還付を申告しなければならない。

　　三、輸出貨物通関単上の同一項号下の貨物が、全部販売が実現していない場合、納税者はどのように輸出予備還付を申告・処理すべきか？

　　輸出貨物通関書類上の同一項号下の貨物について、納税者は販売済み部分と未販売部分を区分でき、販売を実現した部分は現行規定に従い輸出税還付（免除）を申告办理し、販売未実現部分は輸出予備税還付を申告办理します。納税者が区分しなかった場合、全部を未販売とみなし、統一的に輸出予備税還付を申告办理できます。

　　例示説明：某生産企業は同一の輸出貨物申告書の同一項号で100個の茶杯を申告輸出した。税関が発行した輸出貨物申告書に記載された輸出日は2025年2月25日である。同企業は2025年3月10日に当該貨物について輸出還付（免税）申告を办理する予定である。

　　情形一：2025年3月10日、当該企業が既に輸出した100個の茶碗のうち、20個が販売を実現し、残りの80個はまだ販売未実現であった。当該企業は3月10日に輸出還付（免税）を申告办理する際、販売を実現した20個の茶碗については現行規定に従い免税・還付を申告办理し、販売未実現の80個の茶碗については「出国即還付、販売後に再核算」の方法に従い輸出予備還付を申告办理した。当該企業は申告明細表を記入する際、次の点に注意すべきである：第一に、販売未実現の80個の茶碗の輸出予備還付を办理する際、申告明細表の「還付（免税）業務類型」欄に「HWC-YT」標識を記入すること。第二に、販売済みの20個の茶碗と未販売の80個の茶碗について、それぞれ異なる申告連番を使用すること。

　　ケース2：当該企業は3月10日に輸出退税（免税）を申告する際、輸出する100個の茶碗のうちどれが既に販売実現し、どれがまだ販売実現していないかを区別しませんでした。この場合、当該企業は100個の茶碗を一律に「出国即退税、販売後に再計算」の方法により、輸出予備退税を申告できます。申告時、企業は申告明細表の「退税（免税）業務類型」欄に「HWC-YT」標識を記入し、上記100個の茶碗に同一の申告連番を使用する必要があります。

　　四、納税者が輸出予備還付を既に申告・処理した場合、いつ精算を行わなければならないか？

　　納税者が既に輸出事前還付を申告・処理した場合、計算期間の締切日前の各増値税納税申告期内に計算を処理する必要があります。上記の計算期間とは具体的に、税務機関が輸出事前還付を処理完了した翌月1日から翌年4月30日までを指します。実際の操作では、納税者は計算期間内のいずれかの増値税納税申告期に計算を処理できますが、遅くとも税務機関が輸出事前還付を処理完了した翌年4月の増値税納税申告期の締切日を超えてはなりません。税務機関の同意を得た後、外貿企業は計算期間内の任意の時点で計算を処理でき、増値税納税申告期の制限を受けません。

　　例示説明：

　　情形一：某生産企業は2025年2月10日に輸出予備還付を申告した。税務機関は現行規定に従い、同企業が申告した輸出予備還付を審査した。審査の結果、当該業務に問題はなく、税務機関は2025年2月13日に企業のために輸出予備還付を完了した。この時点で、同生産企業は2025年3月から2026年4月までのいずれかの増値税納税申告期内に核算を办理できるが、遅くとも2026年4月の増値税納税申告期の締切日までに核算を办理しなければならない。

　　ケース2：某貿易企業は2025年12月31日に輸出予備還付を申告した。税務機関は現行規定に従い、当該企業が申告した輸出予備還付を審査する。審査の結果、当該業務に問題はなく、税務機関は2026年1月2日に企業のために輸出予備還付を完了した。この時点で、当該貿易企業は2026年2月から2027年4月までのいずれかの増値税納税申告期に核算を辦理できるが、遅くとも2027年4月の増値税納税申告期の締切日を超えてはならない。税務機関の同意を得て、当該企業は2026年2月から2027年4月までの任意の時点で核算を辦理でき、増値税納税申告期の制限を受けない。

　　五、納税者はどのように輸出予備還付税の核算を行うか？

　　納税者が正確かつ効率的に核算を行うことを支援するため、税務機関は電子税務局、国際貿易「シングルウィンドウ」等の情報システムを通じて、税務機関が既に処理を完了したが納税者がまだ核算していない輸出予備還付税データリストを納税者にプッシュする。

　　納税者は、実際の販売状況に基づき、貨物が販売済みであるか、輸出予備還付を調整する必要があるか等を確認し、以下の異なる情形に区分して処理しなければならない。

　　（一）貨物が既に販売を実現し、かつ実際の販売状況に基づいて計算した輸出還付（免除）税額と輸出予定還付税額に差異がない場合、納税者が情報システムで「申告調整不要」の選択肢を選択・提出して確認した後、即時に核算手続きを完了する；

　　（二）貨物の販売が実現したが、実際の販売状況に基づき計算した輸出還付（免税）額と輸出予備還付額に差異がある場合、納税者は情報システムで「申告調整が必要」の選択肢を選択・提出して確認し、調整申告を行った後、即時に核算手続きを完了する；

　　（三）貨物が依然として販売を実現していない場合、納税者は情報システムで「申告の調整が必要」の選択肢をチェックして提出して確認し、輸出予備還付を全額返納した後、即座に核算手続きを完了する。当該貨物がその後販売を実現した後、納税者は現行規定に従い改めて輸出免税・還付を申告・処理し、「出国即還付、販売後再核算」の方法は適用されない。

　　例示説明：某生産企業が海外倉庫方式で輸出した100個の茶杯について、2025年3月10日に輸出予備還付を申告し、輸出予備還付額は1300元であった。審査の結果、当該業務に問題はなく、税務機関は2025年3月14日に企業のために輸出予備還付1300元を完了した。同企業は2025年12月12日に輸出予備還付の核算を办理する予定である。

　　情形一：2025年12月12日、企業の核算時点で、既に輸出予備還付を办理した100個の茶碗はすべて販売を実現していた。企業が実際の販売状況に基づき計算した輸出還付（免税）額は1300元であり、以前に办理した輸出予備還付と差異はなかった。この場合、納税者は情報システム上で「申告調整が不要」の選択肢をチェックして確認した後、核算手続きを完了する。

　　ケース2：2025年12月12日、企業の核算時点で、既に輸出予備還付を办理した100個の茶碗はすべて販売を実現していた。企業が実際の販売状況に基づき計算した輸出還付（免税）額は1235元であり、以前に办理した1300元の輸出予備還付と差異がある。この場合、納税者は情報システム上で「申告調整が必要」の選択肢をチェックして確認し、調整申告を行うべきである。調整申告の際、企業はまず輸出還付（免税）額が－1300元の免税・還付申告データを提出し、以前に提出した輸出予備還付申告データを全額相殺減算する。その後、実際の販売状況に基づき、輸出還付（免税）額が1235元の免税・還付申告データを改めて提出する。他の影響要因を考慮しない場合、企業の2025年12月当期に申告した還付（免税）額は－65元（－65元＝－1300元＋1235元）となる。税務機関の審査通過後、当該企業はこの－65元の還付（免税）額を翌期に繰り越して輸出還付（免税）計算に参加させるべきである。

　　ケース3 ：2025年12月12日、企業の核算時点で、既に輸出予備還付を办理した100個の茶碗はすべて販売を実現していた。企業が実際の販売状況に基づき計算した輸出還付（免税）額は1365元であり、以前に办理した1300元の輸出予備還付と差異がある。この場合、納税者は情報システム上で「申告調整が必要」の選択肢をチェックして確認し、調整申告を行うべきである。調整申告の際、企業はまず輸出還付（免税）額が－1300元の免税・還付申告データを提出し、以前に提出した輸出予備還付申告データを全額相殺減算する。その後、実際の販売状況に基づき、輸出還付（免税）額が1365元の免税・還付申告データを改めて提出する。他の影響要因を考慮しない場合、企業の2025年12月当期の還付（免税）額は65元（65元＝－1300元＋1365元）となる。税務機関の審査通過後、現行規定に従い当該企業のために輸出還付（免税）65元を办理すべきである。

　　ケース4：2025年12月12日、企業の核算時点で、既に輸出予備還付を办理した100個の茶碗のうち、30個が販売を実現し、70個は販売未実現であった。企業が販売を実現した30個の茶碗について、実際の販売状況に基づき計算した輸出還付（免税）額は390元であり、以前に办理した1300元の輸出予備還付と差異がある。この場合、納税者は情報システム上で「申告調整が必要」の選択肢をチェックして確認し、調整申告を行うべきである。調整申告の際、企業はまず輸出還付（免税）額が－1300元の免税・還付申告データを提出し、以前に提出した輸出予備還付申告データを全額相殺減算する。その後、実際の販売状況に基づき、輸出還付（免税）額が390元の免税・還付申告データを改めて提出する。他の影響要因を考慮しない場合、企業の2025年12月当期の還付（免税）額は－910元（－910元＝－1300元＋390元）となる。税務機関の審査通過後、当該企業はこの－910元の還付（免税）額を翌期に繰り越して輸出還付（免税）計算に参加させるべきである。販売未実現の70個の茶碗については、企業は販売実現後に現行規定に従い輸出還付（免税）を申告办理する。

　　六、納税者が規定期限内に輸出予備還付税の核算を行わなかった場合、どのように処理すべきか？

　　納税者が規定期限内に輸出予備還付の核算を辦理しなかった場合、税務機関は既に辦理された輸出予備還付を追回しなければならない。納税者は貨物が販売された後、現行規定に基づき輸出還付（免税）を申告・辦理する。

　　七、納税者が海外倉庫への輸出貨物について輸出還付（免税）を申告する場合、どのような届出単証を保存する必要があるか？

　　納税者が保存しなければならない輸出還付（免税）届出単証には以下が含まれる。

　　（一）輸出企業の売買契約（輸出契約、対外貿易総合サービス契約、対外貿易企業の仕入契約、生産企業が非自産貨物を買い付けて輸出するための仕入契約等を含む）。

　　（二）輸出貨物の輸送書類（海運船荷証券、航空貨物運送状、鉄道貨物運送状、貨物運送書類、郵便受領証等の運送人が発行する貨物書類、輸出企業が運賃を負担する国内輸送インボイス、輸出企業が費用を負担する国際貨物輸送代理サービス費インボイス等を含む）。

　　（三）輸出企業が他の事業者に通関を委託した場合の書類（委託通関協議書、受託通関事業者が発行した代理通関サービス費インボイス等を含む）。

　　（四）輸出企業の売上記帳伝票、売上明細帳など、貨物の販売実現を裏付ける資料（以下、売上裏付資料）。

　　注意すべき点：納税者が海外倉庫業務で輸出契約を取得できない場合、海外倉庫の予約注文書、自営海外倉庫の所有権書類、海外倉庫の賃貸借契約書、その他海外倉庫の使用を裏付ける関連資料などを選択して証憑の届出を行うことができる。納税者がその他の証憑を取得できない場合、類似の内容または作用を有するその他の資料で証憑の届出を行うことができる。

　　八、納税者が海外倉庫方式で輸出する貨物について、輸出免税・還付を申告・処理する際、販売証拠資料を提出する必要があるか？

　　納税者が輸出還付（免税）税の申告手続きを行う際、販売を裏付ける資料の提出は不要です。「公告」によると、納税者が「出国即還付、販売後再計算」方式で輸出予備還付を申告する場合、貨物の販売実現後15日以内に、税務機関の検査に備えて販売を裏付ける資料の保存を完了しなければなりません。現行規定に従って輸出還付（免税）税を申告する場合、輸出還付（免税）税の申告後15日以内に、税務機関の検査に備えて販売を裏付ける資料の保存を完了しなければなりません。

　　九、納税者が輸出予備還付税を申告・処理する際、規定に従って販売裏付資料を保存しない場合、どのように処理すべきですか？

　　納税者が規定に従い販売佐証資料を保存しなかった場合、納税者が規定に従い単証備案を行わなかったものとして処理する。すなわち、「国家税務総局の〈輸出貨物労務増値税および消費税管理弁法〉に関する問題の公告」（2013年第12号）第五条第（八）項の規定に従い、当該輸出業務は輸出還付（免税）政策を適用せず、免税政策を適用する。既に還付（免税）を申告した場合は、マイナス数値で申告して元の申告を相殺しなければならない。

　　十、納税者が既に輸出予備退税を申告した輸出海外倉業務について、税務機関の検査で、納税者が保存する販売裏付資料が偽造、虚偽であることが判明した場合、どのように処理すべきか？

　　「公告」の規定により、納税者は輸出予備還付を申告する輸出海外倉業務について、販売を裏付ける資料を輸出還付（免税）届出単証として保存し、事後確認に備えなければなりません。確認の結果、納税者が保存した販売を裏付ける資料が偽造・虚偽であることが判明した場合、税務機関は納税者が虚偽の届出単証を提供したものとして処理しなければなりません。すなわち、「財政部 国家税務総局の輸出貨物・労務に対する増値税および消費税政策に関する通知」（財税〔2012〕39号）第7条第（一）項、および「国家税務総局の〈輸出貨物・労務増値税および消費税管理弁法〉に関する問題の公告」（2013年第12号）第5条第（九）項の規定により、当該輸出業務は輸出還付（免税）政策を適用せず、課税政策を適用します。脱税・詐欺と確認された場合は、相応の規定に従って処理しなければなりません。

　　十一、納税者が輸出海外倉方式で輸出する貨物について、輸出退（免）税の申告処理時、送金受領資料を提出する必要があるか？

　　納税者が海外倉庫方式で輸出する場合、輸出退税（免税）を申告する際、「国家税務総局による輸出退税手続きの更なる便利化 対外貿易の安定的発展促進に関する関連事項の公告」（2022年第9号）第八条第（二）項第一号から第三号に規定する特殊な状況を除き、いずれも送金材料を提出する必要がない。

　　十二、納税者が《公告》の施行前に輸出した貨物について、「出国即税還付」を実施できるか。

　　「公告」は2025年1月27日から施行される。納税者が「公告」の施行前に海外倉庫方式で輸出したが、まだ輸出退税（免税）を申告していない貨物は、すべて「出国即退税」の方法に従って輸出退税（免税）を申告・辦理すべきである。

　　例示説明：某輸出企業は海外倉方式で貨物を輸出しました。税関が発行した輸出貨物申告書に記載された輸出日は2024年12月20日です。2025年1月27日（すなわち「公告」施行日）時点で、同社はこの輸出貨物について輸出退（免）税申告をまだ行っていません。同社が2025年2月20日に輸出退（免）税を申告する際は、「離境即退税」方式で処理すべきです。具体的な申告時には、既に販売が実現した貨物については、企業は現行規定に従って輸出退（免）税を申告・処理します。販売が実現していない貨物については、企業は「離境即退税、販売後再計算」の方法に従い、まず輸出予備退税を申告し、その後実際の販売状況に応じて税額を計算します。

　　党中央・国務院の決定・配置を深く貫徹し、越境EC海外倉庫などの新業態・新モデルの発展を支援するため、国家税務総局は納税者が越境EC海外倉庫（以下、海外倉庫輸出）方式で輸出する貨物に対して以下を実施することを決定しました「出国即還付」。ここに関連する輸出還付（免税）事項を以下のとおり公告する：

　　一、納税者が海外倉庫方式（税関監督方式コード“9810」、以下同じ）輸出の貨物は、貨物の通関・国外搬出後、直ちに輸出免税・還付を申告できる。納税者が輸出免税・還付申告を办理する際、貨物の販売が既に実現している場合は現行規定に従い輸出免税・還付を申告办理する；貨物の販売がまだ実現していない場合は「離境即還付、販売後再核算」方式で輸出免税・還付を申告办理する。すなわち：貨物の通関・国外搬出後、直ちに予め輸出免税・還付を申告办理し（以下、輸出予備還付）、その後貨物の販売状況に応じて税額核算を行う。

　　二、納税者は輸出貨物通関申告書及び関連資料情報に基づき、主管税務機関に輸出予備還付を申告・办理し、同時に以下の要件に従って申告しなければなりません：

　　（一）申告明細表の「還付（免税）業務類型」欄に「海外倉預退」標識を記入する（業務類型コードは：HWC-YT）。

　　（二）未実現販売の貨物と実現済み販売の貨物を区分し、それぞれ輸出予備還付申告と輸出還付（免除）税申告を行う；区分しない場合は、いずれも貨物が未実現販売とみなし、統一的に輸出予備還付申告を行う。

　　輸出貨物通関書類上の同一項号下の貨物で、全部が販売を実現していない場合、納税者は上記規定に従い区分申告でき、また当該項号下の全部貨物を販売未実現とみなし、統一的に輸出予備税還付申告できます。

　　（三）生産企業は別個の申告連番を使用し、外貿企業は別個の関連番号を使用して輸出予備還付を申告しなければならない。

　　三、輸出予備還付を申告・処理した納税者は、核算期の締切日前の各増値税納税申告期内に、輸出予備還付の核算を行わなければなりません。主管税務機関の同意を得て、外貿企業は核算期の締切日前の増値税納税申告期以外のその他の時期にも輸出予備還付の核算を行うことができます。上記の核算期とは、税務機関が輸出予備還付を処理完了した翌月を指します。1日から翌年4月30日。

　　納税者が核算期間の締切日前に核算を辦理しなかった場合、税務機関は既に辦理された輸出予備還付を追回しなければならない。貨物が販売された後、納税者は現行規定に基づき輸出還付（免税）を申告・辦理する。

　　四、納税者が輸出予備還付の精算を行う場合、実際の販売状況に応じて以下の異なる情形に区分して処理しなければならない：

　　（一）計算時に貨物が既に販売されている場合、実際の販売状況に基づき計算した還付（免除）税額と輸出予定還付税額との差異状況を確認しなければならない。差異が存在しない場合、納税者は確認「申告調整不要」の場合、核算手続きを完了する。差異がある場合、納税者が「申告調整必要」を確認し、調整申告を行った後、核算手続きを完了する。

　　（二）計上時に貨物が依然として販売されていない場合、納税者が確認「申告の調整が必要」となり輸出予備還付税を全額納付した後、核算手続きを完了する。その後、当該貨物の販売が実現した時点で、納税者は現行規定に従い輸出免税・還付を再申告できる。

　　上記の調整申告および輸出予退税の返還の具体的な操作方法は：納税者が核算当期に輸出免税・還付を申告する際、まずマイナスで前期の輸出予退税申告データを全額相殺し、その後貨物の実際の販売状況に基づき、現行規定に従って輸出免税・還付を再申告する。核算当期において、納税者の還付（免税）額がマイナスの場合、生産企業は翌期に繰り越して引き続き控除し、外貿企業は税款を追納する。還付（免税）額がプラスの場合、税務機関は現行規定に従って輸出免税・還付を処理する。

　　五、既に輸出予備還付を申告・処理したが、まだ核算を処理していない納税者が、還付（免除）税方法を変更し、輸出還付（免除）税備案を撤回する必要がある場合、まず輸出予備還付の核算を処理しなければならない。その核算手続きを完了し輸出還付（免除）税を清算した後、税務機関は現行規定に従い処理する。

　　六、納税者が海外倉庫方式で貨物を輸出する場合、現行の輸出免税・還付届出証憑管理規定の要求に従い証憑届出を行うほか、以下の規定に従い執行しなければならない：

　　（一）輸出契約を取得できない場合、納税者は海外倉の予約注文書、自営海外倉の所有権書類、海外倉の賃貸借契約またはその他海外倉の使用を裏付ける関連資料を単証備案に使用することを選択できる。

　　（二）納税者は、売上記帳証憑、売上明細帳等、貨物の販売実現を裏付ける資料（以下、売上裏付資料）を輸出還付（免税）税の届出証憑としなければならない。納税者が輸出予備還付を申告する場合、貨物の販売実現後に15日以内に、税務機関の検査に備えて販売佐証資料の保存作業を完了する；現行規定に従って輸出退税（免税）を申告する場合は、輸出退税（免税）申告後に15日以内に、税務機関の検査に備えて販売佐証資料の保存作業を完了する。

　　納税者は自ら紙化、影像化又はデジタル化方式を選択し、上記の備案単証を保存・保管できる。

　　七、納税者は法に従い誠実に輸出予備還付及び核算を申告しなければならない。税務機関は現行規定に従って輸出予備還付及び核算を審査・処理し、輸出還付詐取などの疑点が発見された場合、疑点を排除した後に処理する。税務機関は核查を行う際、実際の販売状況についても併せて核查し、規定に従って販売裏付資料を保存していない、又は販売裏付資料が偽造・虚偽であることを発見した場合、既に還付（免税）した税額を追徴し、現行規定に従って処理する。輸出還付詐取に該当することが判明した場合、《中華人民共和国税収徴収管理法》及び関連規定に基づき処理します。

　　八、本公告に定めのない事項は、現行の輸出免税・還付関連規定に従って執行します。

　　九、本公告は公布の日から施行されます。本公告の施行前に、納税者が海外倉庫方式で貨物を輸出したが、まだ輸出還付（免除）税を申告していない場合は、本公告の規定に従って執行します。

　　ここに公告します。

 

国家税務総局

2025年1月27日