중국 국가세무총국 자원회수 기업의 자연인 폐제품 판매자에 대한 "역발행 세금계산서" 관련 사항의 공고

　　《국무원의 〈대규모 설비 갱신 및 소비재 이구환신 행동 방안 추진에 관한 통지〉 발행에 관한 통지》(국발〔2024〕7호) 요건을 이행하기 위해 자원 재활용 기업이 개인 폐기 제품 판매자에게 '역발행 세금계산서'를 시행하며, 4월 25일 국가세무총국은 《국가세무총국의 자원 재활용 기업의 개인 폐기 제품 판매자에 대한 '역발행 세금계산서' 관련 사항에 관한 공고》(2024년 제5호, 이하 5호 공고)를 제정·발표했습니다. 해석은 다음과 같습니다:

　　1. 자연인 폐기제품 판매자에는 어떤 사람들이 포함되는가? 폐기제품을 매입한 후 다시 판매하는 자연인도 포함되는가?
　　 답변: 현행 세금계산서 관리 제도 규정에 따라, 부가가치세 일반납세자와 소규모납세자가 폐기 제품을 판매하는 경우 스스로 세금계산서를 발행할 수 있습니다. 개인이 폐기 제품(본인이 사용한 폐기 제품을 판매하거나, 매입한 폐기 제품을 판매하는 경우 포함)을 판매하는 경우 세무기관에 세금계산서 대리발행을 신청할 수 있으며, 이미 폐기 제품 유통 단계의 합규적 발행·수취 범위를 실현하였습니다. 5호 공고는 당 중앙, 국무원의 결정 배치를 이행하여 자원 재활용 기업이 개인 폐기 제품 판매자에게 '역발행 세금계산서'를 시행하는 것으로, 이는 자원 재활용 기업이 개인으로부터 폐기 제품을 매입할 때 세금계산서를 취득하는 편의성을 더욱 향상시키기 위한 것입니다.

　　5호 공고에서 말하는 자연인 폐기 제품 판매자(이하 판매자)는 자신이 사용한 폐기 제품을 판매하는 자연인과 수매한 폐기 제품을 판매하는 자연인을 모두 포함하며, 자연인은 연속 12개월을 초과하지 않는 “역발행 세금계산서” 누적 판매액이 500만 위안을 초과하지 않는 조건을 충족해야 합니다. 여기서 “역발행 세금계산서” 누적 판매액은 여러 자원 재활용 기업이 동일 자연인에게 “역발행 세금계산서”를 발행한 판매액을 포함합니다.
　　시장과 세수 질서를 규범화하기 위해 5호 공고는 또한 개인이 폐기 제품을 판매하여 연속 12개월 '역발행 세금계산서' 누적 판매액이 500만 위안을 초과하는 경우 자원 재활용 기업은 더 이상 해당 개인에게 '역발행 세금계산서'를 발행할 수 없다고 규정했습니다. 자원 재활용 기업은 지속적으로 폐기 제품 판매 업무를 하는 개인이 법에 따라 경영 주체 등기를 처리하고 규정에 따라 스스로 세금계산서를 발행하도록 안내해야 합니다.

　　예시 설명:
　　상황1: 자원 재활용 기업 A사는 이미 '역발행 세금계산서' 자격을 취득했다. 2024년 7월부터 10월까지 자연인 갑이 수집한 폐지는 전부 A사에 판매되었고, 매월 한 번씩 판매되었으며, 각 월의 세금 제외 매출액은 각각 200만 위안, 200만 위안, 100만 위안, 200만 위안이었다. 이 외에 자연인 갑은 다른 폐기 제품 판매 업무를 발생시키지 않았다. 2024년 7월부터 9월까지 자연인 갑이 판매한 폐기 제품의 누적 매출액은 500만 위안으로, 5호 공고의 관련 조건에 부합하여 A사는 그에게 '역발행 세금계산서'를 발행할 수 있었다. 그러나 2024년 10월에 자연인 갑이 다시 A사에 폐지를 판매할 때, 연속 12개월을 초과하지 않는 기간 동안 판매한 폐기 제품의 누적 매출액이 500만 위안을 초과하여 더 이상 5호 공고의 관련 규정에 부합하지 않으므로 A사는 더 이상 그에게 '역발행 세금계산서'를 발행할 수 없다. 동시에 자연인 갑은 법에 따라 경영 주체 등기를 처리하고 규정에 따라 스스로 계산서를 발행할 수 있다.

　　상황 2: 자원 재활용 기업 A사와 C사는 모두 '역발행 세금계산서' 자격을 취득했습니다. 자연인 갑은 2024년 8월 자원 재활용 기업 A사에 폐지를 판매했으며, 부가가치세 제외 매출액은 280만 위안으로 A사가 그에게 '역발행 세금계산서'를 발행했습니다. 자연인 갑은 2024년 9월 자원 재활용 기업 B사에 폐지를 판매했으며, 부가가치세 제외 매출액은 50만 위안으로 B사는 '역발행 세금계산서' 조건에 부합하지 않아 '역발행 세금계산서' 자격을 취득하지 못했고 자연인 갑에게 '역발행 세금계산서'를 발행하지 않았으며, 자연인 갑은 세무기관에 세금계산서 대리발행을 신청했습니다. 2024년 10월, 자연인 갑은 C사에 폐지를 판매했으며, 부가가치세 제외 매출액은 200만 위안입니다. 이 외에 자연인 갑은 다른 폐기제품 판매 업무가 발생하지 않았습니다. 2024년 10월, 자연인 갑이 C사에 폐지를 판매할 때, 연속 12개월을 초과하지 않는 '역발행 세금계산서' 업무 중 폐기제품 판매 누적 매출액이 500만 위안(280+200=480만 위안)에 미달했으므로, C사가 자연인 갑으로부터 폐지를 매입하여 그에게 '역발행 세금계산서'를 발행할 수 있습니다.
　　이、“역발행 세금계산서”를 시행하는 자원 재활용 기업은 어떤 조건을 충족해야 하는가?

　　답: '역발행 세금계산서'를 시행하는 자원 재활용 기업은 다음 세 가지 조건 중 하나를 충족해야 하며, 실제로 자원 재활용 업무에 종사해야 합니다:
　　(1) 위험폐기물 수집에 종사하는 경우 국가 위험폐기물 경영허가증 관리방법의 요구에 부합해야 하며 위험폐기물 경영허가증을 취득해야 한다;

　　(2) 폐차 회수를 하는 경우 국가 상무 주관 부서가 제정한 폐차 회수 관리 방법의 요구에 부합해야 하며 폐차 회수 해체 기업 자격 인정 증서를 취득해야 한다;
　　(3) 위험 폐기물, 폐차를 제외하고, 기타 자원 재활용 기업은 국가 상무 주관 부서가 발표한 재생자원 재활용 관리 방법 요구에 부합해야 하며, 경영 주체 등기를 하고 상무 부서에서 재생자원 재활용 경영자 등록을 완료해야 한다.

　　또한, '역발행 세금계산서'를 시행하는 자원 재활용 기업에는 단위와 개인사업자가 포함됩니다. 즉, 자원 재활용 업무에 종사하며 위 조건을 충족하는 개인사업자도 '역발행 세금계산서'를 신청할 수 있습니다.
　　3. 조건에 부합하는 자원 재활용 기업은 어떻게 '역발행 세금계산서'를 신청해야 하는가?

　　답: 자원회수 기업이 '역발행 세금계산서'가 필요한 경우, 주관 세무기관에 《자원회수 기업 '역발행 세금계산서' 신청서》를 제출해야 하며, 신청서 내용에는 '역발행 세금계산서' 신청 시간, 회수 폐기 제품 유형, 판매 폐기 제품에 적용되는 부가가치세 과세 방법 등이 포함됩니다. 동시에 위험폐기물 경영 허가증 또는 폐기 자동차 회수 해체 기업 자격 인정 증서 또는 상무부 재생자원 회수 경영자 등록 증명을 제공해야 합니다.
　　사、'폐기 제품'류 코드의 적용 범위는 무엇인가요?

　　답: 자원 재활용 기업의 "역발행 세금계산서" 시행을 위해 세무총국은 《상품 및 서비스 세수 분류 코드표》를 갱신하여 "폐기 제품" 분류 코드를 추가했으며, 그 아래에 10가지 폐기 제품 코드(구체적으로 폐철강, 폐비철금속, 폐플라스틱, 폐타이어, 폐지, 폐전기전자제품, 폐차, 폐섬유, 폐유리, 폐배터리) 및 "기타 폐기 제품" 분류 코드를 두었습니다. 자원 재활용 기업이 "역발행 세금계산서"를 발행할 때, 그리고 납세자가 폐기 제품을 판매하며 자체 발행할 때 모두 "폐기 제품" 분류 코드에서 올바른 코드를 선택해야 합니다. 판매하는 폐기 제품이 위 10가지 폐기 제품에 속하지 않는 경우 "기타 폐기 제품" 분류 코드에서 해당 코드를 선택해야 하며, 폐기 제품의 구체적 품명도 기재해야 합니다.
　　세무총국은 필요에 따라 《상품 및 서비스 세금 분류 코드표》를 적시에 최적화 조정하고, 발행 시스템에서 제때 업데이트하며, 중요한 조정이 관련될 경우 적시에 공표합니다.

　　다섯、“역발행 세금계산서”를 시행하는 자원 재활용 기업은 어떤 세금계산서를 발행할 수 있나요?
　　답: 납세자가 소득세 세전 공제를 위해 세금계산서가 필요하고, 부가가치세 일반 과세방법을 적용하는 납세자는 부가가치세 전용세금계산서로 매입세액을 공제받아야 하는 실제 상황을 고려하여, 자원 재활용 기업이 부가가치세 일반 과세방법을 적용하는 부가가치세 일반 납세자인 경우 역발행으로 부가가치세 전용세금계산서와 일반세금계산서를 발행할 수 있으며, 부가가치세 소규모 납세자이거나 부가가치세 간이 과세방법을 선택 적용하는 부가가치세 일반 납세자인 경우 역발행으로 일반세금계산서를 발행할 수 있고 부가가치세 전용세금계산서는 역발행할 수 없습니다. 자원 재활용 기업이 폐기 제품을 판매하여 부가가치세 과세방법이 변경된 경우 '역발행 세금계산서'의 세금계산서 종류를 조정 신청하고 선택 적용한 부가가치세 과세방법에 따라 세금계산서를 올바르게 발행해야 합니다. 자원 재활용 기업은 규정에 따라 역발행한 부가가치세 전용세금계산서에 기재된 세액을 공제할 수 있습니다.

　　상황1: 자원 재활용 기업 A사는 부가가치세 일반납세자에 해당하며, 그 판매 폐기제품에 대해 부가가치세 일반과세방법 적용을 선택했고 '역발행 세금계산서' 자격을 취득했습니다. 2024년 6월, A사는 폐기제품을 판매한 자연인 갑으로부터 폐플라스틱을 매입했으며, 매입 금액은 202만 위안입니다. 위 매입 업무에 대해 A사는 역발행으로 부가가치세 전용 세금계산서를 발행하기로 선택했으며, 세금계산서에는 부가가치세 제외 매출액 200만 위안, 세액 2만 위안이 명시되었습니다. 그러면 A사는 2024년 6월 귀속기 부가가치세 납부세액을 계산할 때 규정에 따라 위 매입세액 2만 위안을 공제할 수 있습니다.
　　상황 2: 자원 재활용 기업 A사는 부가가치세 일반납세자에 해당하며, 그 판매 폐기제품에 대해 부가가치세 간이과세방법 적용을 선택했고 '역발행 세금계산서' 자격을 취득했습니다. 2024년 7월, A사는 폐기제품을 판매한 자연인 갑으로부터 폐플라스틱을 매입했으며, 매입 금액은 101만 위안입니다. 위 매입 업무에 대해 A사는 이미 부가가치세 간이과세방법 적용을 선택했으므로 자연인 갑에게 역발행으로 일반 세금계산서만 발행할 수 있고 부가가치세 전용 세금계산서는 역발행할 수 없습니다.

　　육、자원 재활용 기업 중 부가가치세 일반납세자가 부가가치세 간이과세 방법 적용을 선택한 후 부가가치세 과세 방법을 변경할 수 있습니까?
　　답: 자원회수 기업 중 부가가치세 일반납세자가 폐기 제품을 판매할 때, 5호 공고 시행 전에 관련 규정에 따라 부가가치세 간이과세 방법 적용을 선택한 경우, 2024년 7월 31일 전까지 부가가치세 일반과세 방법 적용으로 변경할 수 있습니다. 상기 상황 외에 자원회수 기업이 부가가치세 간이과세 방법을 선택하여 부가가치세를 계산·납부한 후에는 36개월 이내에 변경할 수 없으며; 부가가치세 일반과세 방법으로 변경한 후에는 36개월 이내에 다시 부가가치세 간이과세 방법을 선택할 수 없습니다.

　　예시 설명:
　　상황1: 자원 재활용 기업 A사는 부가가치세 일반납세자에 해당하며, 2023년 1월부터 폐기제품 판매 업무를 영위하며 부가가치세 간이과세방법 적용을 선택했고, 2024년 4월 30일에 '역발행 세금계산서' 자격을 취득했습니다. A사는 실제 경영 상황에 따라 2024년 7월 1일부터 부가가치세 일반과세방법 적용으로 변경했습니다. 이후 A사가 다시 부가가치세 간이과세방법 적용을 선택하려면 반드시 부가가치세 일반과세방법 적용을 선택한 지 36개월이 지난 후, 즉 2027년 6월 30일(2024년 7월 1일부터 2027년 6월 30일까지 총 36개월) 이후에야 부가가치세 간이과세방법 적용을 다시 선택할 수 있습니다.

　　상황 2: 자원 재활용 기업 A사는 부가가치세 일반납세자에 해당하며, 2023년 1월부터 폐기제품 판매 업무를 영위하며 부가가치세 간이과세방법 적용을 선택했고, 2024년 4월 30일에 '역발행 세금계산서' 자격을 취득했습니다. 만약 A사가 2024년 7월 31일 전에 부가가치세 일반과세방법 적용으로 변경하지 않고 계속 부가가치세 간이과세방법 적용을 선택했다면, 반드시 부가가치세 간이과세방법 적용을 선택한 지 36개월이 지난 후, 즉 2025년 12월 31일(2023년 1월 1일부터 2025년 12월 31일까지 총 36개월) 이후에야 부가가치세 일반과세방법 적용을 선택할 수 있습니다.
　　칠、자원 재활용 기업이 “역발행 세금계산서” 후 적자 세금계산서를 발행해야 하는 경우 어떻게 처리합니까?

　　답: 자원회수 기업이 '역발행 세금계산서'를 발행한 후 판매 반품, 세금계산서 발행 오류, 판매 할인 등의 상황이 발생하여 부가가치세 세금계산서 관리 시스템을 통해 red자 부가가치세 전용세금계산서를 발행해야 하는 경우, 자원회수 기업이 《red자 부가가치세 전용세금계산서 발행 정보표》를 작성합니다; 전자세금계산서 서비스 플랫폼을 통해 red자 부가가치세 전용세금계산서 또는 일반세금계산서를 발행해야 하는 경우, 자원회수 기업이 《red자 세금계산서 정보 확인서》를 작성합니다. 자원회수 기업이 《red자 부가가치세 전용세금계산서 발행 정보표》 또는 《red자 세금계산서 정보 확인서》를 작성할 때에는 해당 blue자 세금계산서 정보를 기재해야 하며, red자 세금계산서는 원래 blue자 세금계산서와 일대일로 대응해야 합니다.
　　팔, 판매자가 '역발행 세금계산서'를 통해 폐기 제품을 판매하면 어떤 부가가치세 우대 정책을 누릴 수 있습니까?

　　답: 판매자가 "역발행 세금계산서"를 통해 폐기 제품을 판매하면 규정에 따라 소규모 납세자 월 매출액 10만 위안 이하 부가가치세 면제 및 3% 징수율을 1%로 감면하여 부가가치세 등을 계산·납부하는 등 세금 우대 정책을 누릴 수 있습니다. 이후 소규모 납세자 관련 세금 우대 정책이 조정되면 조정된 정책에 따릅니다.
　　유의할 점은, 판매자는 매월 '역발행 세금계산서'를 통해 판매한 폐기 제품의 누적 매출액을 근거로 위 부가가치세 우대 정책 적용 가능 여부를 판단해야 하며, 여러 자원 회수 기업이 그에게 '역발행 세금계산서'를 발행한 매출액이 포함될 수 있다는 것입니다.

　　예시 설명:
　　상황1: 2024년 5월, 자연인 갑은 자원회수 기업 A사에 폐금속을 판매하여 세금 제외 판매액이 3만 위안; 자원회수 기업 B사에 폐금속을 판매하여 세금 제외 판매액이 4만 위안; 자원회수 기업 C사에 폐금속을 판매하여 세금 제외 판매액이 2만 위안이었습니다. 위 자원회수 기업은 모두 '역발행 세금계산서' 자격을 취득했고 자연인 갑에게 역발행 일반 계산서를 발행했습니다. 해당 자연인은 2024년 5월 '역발행 세금계산서'를 통해 폐기제품을 판매한 월 판매액 합계가 9만 위안으로 월 판매액 10만 위안 기준을 초과하지 않아 소규모 납세자 부가가치세 면제 정책을 적용할 수 있으며, A사, B사, C사는 자연인 갑을 위해 부가가치세 및 부가세 신고만 대리하고 부가가치세 및 부가세를 납부할 필요가 없습니다.

　　상황 2: 2024년 5월, 자연인 갑은 자원회수 기업 A사에 폐금속을 판매하여 세금 제외 판매액이 3만 위안; 자원회수 기업 B사에 폐금속을 판매하여 세금 제외 판매액이 4만 위안; 자원회수 기업 C사에 폐금속을 판매하여 세금 제외 판매액이 5만 위안이었습니다. 위 자원회수 기업은 모두 '역발행 세금계산서' 자격을 취득했고 자연인 갑에게 역발행 일반 계산서를 발행했습니다. 해당 자연인은 2024년 5월 '역발행 세금계산서'를 통해 폐기제품을 판매한 월 판매액 합계가 12만 위안으로 월 판매액 10만 위안 기준을 초과하여 소규모 납세자 부가가치세 면제 정책을 적용할 수 없습니다. 그러나 자연인 갑이 폐금속을 판매하는 경우 여전히 소규모 납세자 3% 징수율을 1%로 감면하여 부가가치세를 계산·납부하는 정책을 적용할 수 있습니다. A사, B사, C사 모두 자연인 갑에게 '역발행 세금계산서'를 발행했으므로 각자의 '역발행 세금계산서' 금액에 따라 자연인 갑을 위해 부가가치세 및 부가세 세무 신고를 대리하고 규정에 따라 대리 세금을 납부해야 합니다. A사는 대리 신고 및 납부할 부가가치세가 3만 위안×1%=0.03만 위안, B사는 대리 신고 및 납부할 부가가치세가 4만 위안×1%=0.04만 위안, C사는 대리 신고 및 납부할 부가가치세가 5만 위안×1%=0.05만 위안이며, 부가세는 현행 규정에 따라 대리 신고 및 납부합니다.
　　상황 3: 자원 재활용 기업 A사와 B사는 모두 '역발행 세금계산서' 자격을 취득했습니다. 2024년 5월, 자연인 갑은 자원 재활용 기업 A사에 폐금속을 판매했으며, 부가가치세 제외 매출액은 3만 위안으로 A사가 역발행으로 일반 세금계산서를 발행했습니다. 자연인 갑은 자원 재활용 기업 B사에 폐금속을 판매했으며, 부가가치세 제외 매출액은 4만 위안입니다. B사는 부가가치세 일반납세자에 해당하여 부가가치세 일반과세방법 적용을 선택했고, 쌍방 협의 후 B사가 역발행으로 징수율 1%의 부가가치세 전용 세금계산서를 발행했습니다. 자연인 갑은 2024년 5월 '역발행 세금계산서'를 통해 폐기제품을 판매한 월 매출액 합계가 7만 위안으로 월 매출액 10만 위안 기준을 초과하지 않아 소규모 납세자 부가가치세 면제 정책 조건에 부합합니다. 자연인 갑이 B사에 폐금속을 판매한 업무에 대해 면세 정책 향유를 포기하기로 선택했으므로, B사가 역발행한 부가가치세 전용 세금계산서의 금액과 징수율에 따라 부가가치세를 계산·납부해야 하며, B사가 부가가치세 및 부가세를 대리 신고하고 규정에 따라 대리 세금을 납부하며, 기타 업무는 여전히 면세 정책을 향유할 수 있습니다. 종합하면, A사는 자연인 갑을 위해 부가가치세 및 부가세 신고만 대리하면 되고 부가가치세 및 부가세를 납부할 필요가 없습니다. B사는 대리 신고하고 부가가치세 4만 위안×1%=0.04만 위안을 납부해야 하며, 부가세는 현행 규정에 따라 대리 신고하고 납부합니다.

　　상황 4: 자원 재활용 기업 A사와 B사는 모두 '역발행 세금계산서' 자격을 취득했습니다. 2024년 5월, 자연인 갑은 자원 재활용 기업 A사에 폐금속을 판매했으며, 부가가치세 제외 매출액은 8만 위안으로 A사가 역발행으로 일반 세금계산서를 발행했습니다. 자연인 갑은 자원 재활용 기업 B사에 폐금속을 판매했으며, 부가가치세 제외 매출액은 4만 위안입니다. B사는 부가가치세 일반납세자에 해당하여 부가가치세 일반과세방법 적용을 선택했고, 쌍방 협의 후 B사가 역발행으로 징수율 3%의 부가가치세 전용 세금계산서를 발행했습니다. 자연인 갑은 2024년 5월 '역발행 세금계산서'를 통해 폐기제품을 판매한 월 매출액 합계가 12만 위안으로 월 매출액 10만 위안 기준을 초과하여 소규모 납세자 부가가치세 면제 정책이 적용되지 않습니다. A사와 B사 모두 자연인 갑에게 '역발행 세금계산서'를 발행했으므로, 각자의 '역발행 세금계산서' 금액에 따라 자연인 갑을 위해 부가가치세 및 부가세 신고를 대리하고 규정에 따라 대리 세금을 납부해야 합니다. 또한 자연인 갑이 B사에 폐금속을 판매한 업무에 대해 소규모 납세자 3% 징수율을 1%로 감면하여 부가가치세를 계산·납부하는 정책 향유를 포기하기로 선택했으므로, B사가 역발행한 부가가치세 전용 세금계산서의 금액과 징수율에 따라 부가가치세를 계산·납부해야 합니다. 종합하면, A사는 대리 신고하고 부가가치세 8만 위안×1%=0.08만 위안을 납부해야 하며, B사는 대리 신고하고 부가가치세 4만 위안×3%=0.12만 위안을 납부해야 하고, 부가세는 현행 규정에 따라 대리 신고하고 납부합니다.
　　구、자원 회수 기업이 '역발행 세금계산서'를 할 때, 판매자의 경영소득 개인소득세를 어떻게 대리 납부합니까?

　　답: 판매자는 매출액(부가가치세 제외)의 0.5%로 경영소득 개인소득세를 선납하며, 자원 재활용 기업이 "역발행 세금계산서" 발행 시 규정에 따라 신고 사항을 대리 처리하고 대리 세금을 납부합니다.
　　십、“역발행 세금계산서”를 시행하는 자원회수 기업은 어떻게 대리 신고 사항을 이행하고 대리 세금을 납부하나요?

　　답: '역발행 세금계산서'를 시행하는 자원 재활용 기업은 규정에 따라 '역발행 세금계산서'의 다음 달 신고 기한 내에 기업 소재지 관할 세무기관에 《대리 세금·수수료 보고서》와 《대리 세금·수수료 명세 보고서》를 제출하고, 대리한 부가가치세 및 부가세, 개인소득세를 납부해야 합니다.
　　십일、판매자는 어떻게 자체적으로 사업소득 개인소득세 연도 종합소득 신고를 처리하나요?

　　답: 판매자는 다음 해 3월 31일 이전에 경영관리 소재지 관할 세무기관에 자진하여 사업소득 결산정산을 해야 합니다. 판매자가 개인사업자, 개인독자기업, 합자기업에 투자하지 않은 경우에는 상시 거주지를 경영관리 소재지로 합니다. 판매자가 동시에 개인사업자, 개인독자기업, 합자기업에 투자한 경우에는 각각 상시 거주지와 피투자기업 소재지 관할 세무기관에 사업소득 결산정산을 한 후, 그중 한 피투자기업 소재지 관할 세무기관에 사업소득 연간 종합 신고를 선택하여 처리합니다.
　　십이, '역발행 세금계산서'를 발행하는 자원회수 기업은 규정에 따라 '역발행 세금계산서' 부분에 대응하는 매출액에 대해 자원종합이용 제품 및 용역 부가가치세 즉징즉퇴 정책을 향유할 수 있는가?

　　답: 자원회수 기업이 《자원종합이용 제품 및 용역 부가가치세 우대 목록(2022년판)》에 열거된 자원종합이용 프로젝트를 영위하는 경우, 그 역발행한 세금계산서는 《재정부·세무총국의 자원종합이용 부가가치세 정책 완비에 관한 공고》(2021년 제40호) 제3조 제2항 제1호에서 말하는 '판매자로부터 취득한 부가가치세 세금계산서'에 해당하므로, '역발행 세금계산서' 부분에 대응하는 매출액은 규정에 따라 자원종합이용 제품 및 용역 부가가치세 즉징즉퇴 정책을 향유할 수 있습니다.
　　예시 설명:

　　자원 재활용 기업 A사는 부가가치세 일반납세자에 해당하며, 그 경영 범위는 제강로 원료 생산용 폐철강 매입이고, 생산 공정은 《자원 종합이용 제품 및 용역 부가가치세 우대 목록(2022년판)》에서 규정한 기술 기준과 관련 조건에 부합하며, '역발행 세금계산서' 자격을 취득했습니다. 2024년 6월, A사가 판매한 제강로 원료의 부가가치세 제외 매출액은 1500만 위안이며, 폐철강 매입 외 기타 공제 가능한 매입세액 합계는 12만 위안입니다. A사는 당월 3차례 폐철강을 매입했는데, 그중 자연인 갑으로부터 폐철강을 매입하여 매입 금액은 505만 위안, 부가가치세 제외 매출액은 500만 위안이며 그에게 역발행으로 부가가치세 전용 세금계산서를 발행하여 세액 5만 위안을 명시했습니다. 자연인 을로부터 폐철강을 매입하여 매입 금액은 202만 위안, 부가가치세 제외 매출액은 200만 위안이며, 자연인 을이 조건에 부합하지 않아 그에게 '역발행 세금계산서'를 발행하지 않았고 대리발행 세금계산서도 취득하지 못했습니다. 소규모 납세자 B사로부터 폐철강을 매입하고 부가가치세 전용 세금계산서를 취득했으며, 매입 금액은 303만 위안, 부가가치세 제외 매출액은 300만 위안이고 부가가치세 전용 세금계산서에 세액 3만 위안이 명시되었습니다. A사가 자연인 갑으로부터 폐철강을 매입하고 B사로부터 폐철강을 매입한 경우 모두 정책 규정에 부합하는 세금계산서를 취득했습니다. 자연인 을로부터 폐철강을 매입한 것은 마땅히 취득해야 하나 취득하지 못한 세금계산서에 해당하므로, 해당 부분 폐철강에 대응하는 제품의 판매 수입은 자원 종합이용 제품 부가가치세 즉시징수·즉시환급 정책을 적용할 수 없습니다. 따라서 즉시징수·즉시환급 정책의 신청 가능 환급세액을 계산할 때에는:
　　즉시환급 정책 적용 불가 매출액=1500×[200÷（500+200+300）]=300만 위안

　　공제 가능 매입세액=12+5+3=20만 위안
　　신청 가능 환급세액=[（1500-300）×13%-20]×30%=40.8만 위안。

　　십삼、“역발행 세금계산서” 방식으로 발행한 세금계산서는 기업소득세 세전 공제 증빙으로 사용할 수 있나요?
　　답: 중화인민공화국 기업소득세법 및 그 실시조례, 중화인민공화국 세수징수관리법 및 그 실시세칙, 중화인민공화국 세금계산서 관리방법 및 그 실시세칙, 국가세무총국이 발표한 공고(2018년 제28호) 등 세수 법률, 행정법규, 규장 및 규범성 문건 규정에 따라 기업이 지출을 발생시키면 세전 공제 증빙을 취득해야 하며, 이는 기업소득세 과세소득액 계산 시 관련 지출을 공제하는 근거가 됩니다. 자원 재활용 기업이 '역발행 세금계산서' 방식으로 발행한 세금계산서가 위 세수 법률, 행정법규, 규장 및 규범성 문건 관련 규정에 부합하는 경우 본 기업의 기업소득세 세전 공제 증빙으로 사용할 수 있습니다.

　　십사, 자원회수 기업은 기업소득세 세전 공제 증빙 관리를 어떻게 잘 해야 하는가?
　　답: "역발행 세금계산서" 조치는 자원 재활용 기업이 규정에 맞는 기업소득세 세전 공제 증빙을 취득하는 데 편의를 제공하며, 자원 재활용 기업의 기업소득세 비용 무표 지출 문제를 상당 부분 해결하고 기업의 회계 처리 규범화를 촉진하며 세무 위험을 낮출 수 있습니다. 동시에 "역발행 세금계산서" 방식으로 발행한 세금계산서를 포함한 각종 기업소득세 세전 공제 증빙에 대해 자원 재활용 기업은 세법, 행정법규, 규칙 및 규범적 문서의 관련 규정을 엄격히 준수해야 합니다. 기업이 취득한 세전 공제 증빙이 관련 규정에 부합하지 않는 경우 해당 지출은 발생 연도에 세전 공제될 수 없습니다. 규정에 부합하지 않게 세전 공제한 경우 세무기관은 법에 따라 과세소득을 조정하고 세금을 추징하며 《중화인민공화국 세수징수관리법》《중화인민공화국 세금계산서 관리방법》 등 관련 규정에 따라 엄격히 처리합니다.

　　《국무원의 〈대규모 설비 갱신 및 소비재 이구환신 행동 방안 추진에 관한 통지〉 발행에 관한 통지》(국발〔2024〕7호) 요건을 이행하기 위해 자원 재활용 기업이 개인 폐기 제품 판매자에게 '역발행 세금계산서'를 시행하며, 관련 사항을 다음과 같이 공고합니다:
　　1. 2024년 4월 29일부터 자연인 폐기제품 판매자(이하 판매자)가 자원 재활용 기업에 폐기제품을 판매하는 경우, 조건에 부합하는 자원 재활용 기업은 판매자에게 계산서를 발행할 수 있다(이하 "역발행 세금계산서").
　　폐기 제품이란 사회적 생산 및 생활 소비 과정에서 발생하여 원래의 전부 또는 일부 사용 가치를 상실한 제품을 말합니다.
　　판매자란 자신이 사용한 폐기제품을 판매하거나 매입한 폐기제품을 판매하는 자로서, 연속 12개월(자연월 기준, 이하 동일)을 초과하지 않는 기간 동안 '역발행 세금계산서' 누적 매출액이 500만 위안(부가가치세 제외, 이하 동일)을 초과하지 않는 자연인을 말합니다.
　　이、“역발행 세금계산서”를 시행하는 자원 재활용 기업(단위와 개인사업자를 포함하며, 이하 동일)은 다음 세 가지 조건 중 하나를 충족하고 실제로 자원 재활용 업무에 종사해야 합니다:
　　(1) 위험폐기물 수집에 종사하는 경우 국가 위험폐기물 경영허가증 관리방법의 요구에 부합해야 하며 위험폐기물 경영허가증을 취득해야 한다;
　　(2) 폐차 회수를 하는 경우 국가 상무 주관 부서가 제정한 폐차 회수 관리 방법의 요구에 부합해야 하며 폐차 회수 해체 기업 자격 인정 증서를 취득해야 한다;
　　(3) 위험 폐기물, 폐차를 제외하고, 기타 자원 재활용 기업은 국가 상무 주관 부서가 발표한 재생자원 재활용 관리 방법 요구에 부합해야 하며, 경영 주체 등기를 하고 상무 부서에서 재생자원 재활용 경영자 등록을 완료해야 한다.
　　3. 자연인이 폐기 제품을 판매하여 연속 12개월 '역발행 세금계산서' 누적 매출액이 500만 위안을 초과한 경우, 자원 재활용 기업은 더 이상 해당 자연인에게 '역발행 세금계산서'를 발행할 수 없습니다. 자원 재활용 기업은 폐기 제품 판매 업무를 지속하는 자연인을 안내하여 법에 따라 경영 주체 등록을 하고 규정에 따라 스스로 세금계산서를 발행하도록 해야 합니다.
　　4. 자원 재활용 기업이 "역발행 세금계산서"를 필요로 하는 경우, 관할 세무기관에 《자원 재활용 기업 "역발행 세금계산서" 신청서》(첨부 1)를 제출하고, 위험폐기물 경영 허가증 또는 폐차 회수·해체 기업 자격 인정 증서 또는 상무 부문 재생자원 회수 경영자 등록 증명을 제공해야 한다.
　　5. 자원회수 기업은 전자세금계산서 서비스 플랫폼 또는 부가가치세 세금계산서 관리 시스템을 통해 판매자에게 '폐기제품 매입'이라는 문구가 표기된 세금계산서를 온라인으로 역발행해야 한다.
　　육、자원 재활용 기업의 "역발행 세금계산서" 및 납세자가 폐기 제품을 판매하며 자체 발행하는 세금계산서의 경우, 새로운 《상품 및 서비스 세수분류코드표》에 따라 "폐기 제품" 유형 코드(첨부 2)를 올바르게 선택해야 합니다. 세무총국은 필요에 따라 적시에 《상품 및 서비스 세수분류코드표》를 최적화·조정하고 발행 시스템에 즉시 반영합니다.
　　칠、자원 재활용 기업은 “역발행 세금계산서”의 실제 경영 필요에 따라 규정에 따라 주관 세무기관에 세금계산서 한도 또는 최고 발행 한도 및 매수를 조정 신청할 수 있습니다.
　　팔, 자원 재활용 기업이 폐기 제품을 판매하여 부가가치세 간이과세 방법을 적용하는 경우 역발행 일반세금계산서를 발행할 수 있으며 역발행 부가가치세 전용세금계산서는 발행할 수 없습니다. 부가가치세 일반과세 방법을 적용하는 경우 역발행 부가가치세 전용세금계산서와 일반세금계산서를 발행할 수 있습니다. 자원 재활용 기업이 폐기 제품을 판매하여 부가가치세 과세 방법이 변경되면 '역발행 세금계산서'의 세금계산서 종류를 조정 신청해야 합니다.
　　자원 재활용 기업은 규정에 따라 역발행된 부가가치세 전용 세금계산서에 기재된 세액을 공제할 수 있습니다.
　　구、자원 회수 기업 중 부가가치세 일반납세자가 폐기 제품을 판매하는 경우, 본 공고 시행 전에 관련 규정에 따라 부가가치세 간이과세 방법 적용을 선택한 경우, 2024년 7월 31일 이전에 부가가치세 일반과세 방법 적용으로 변경 선택할 수 있습니다.
　　위 경우 외에 자원 재활용 기업이 부가가치세 간이과세 방법을 선택하여 부가가치세를 계산·납부한 후에는 36개월 내 변경할 수 없으며; 부가가치세 일반과세 방법으로 변경한 후에는 36개월 내 다시 부가가치세 간이과세 방법을 선택할 수 없습니다.
　　십、자원회수 기업이 “역발행 세금계산서” 후 판매 반품, 발행 오류, 판매 할인 등으로 레드 세금계산서를 발행해야 하는 경우 자원회수 기업이 《레드 부가가치세 전용세금계산서 발행 정보표》 또는 《레드 세금계산서 정보 확인서》를 작성합니다. 《레드 부가가치세 전용세금계산서 발행 정보표》 또는 《레드 세금계산서 정보 확인서》 작성 시 대응하는 블루 세금계산서 정보를 기재해야 하며, 레드 세금계산서는 원 블루 세금계산서와 일대일로 대응해야 합니다.
　　십일、자원회수 기업이 판매자에게 “역발행 세금계산서”를 발행할 때 규정에 따라 판매자를 위해 부가가치세 및 부가세, 개인소득세 신고 사항을 대리하고 다음 달 신고 기간 내에 관할 세무기관에 《대리 세금 보고표》(첨부 3)와 《대리 세금 명세 보고표》(첨부 4)를 제출하며 규정에 따라 대리 세금을 납부해야 합니다. 규정된 기한 내에 대리 세금을 납부하지 않은 경우 관할 세무기관은 “역발행 세금계산서” 자격을 정지하고 규정에 따라 미납 또는 과소납부 세금, 지연금을 추징합니다.
　　십이, 자원회수 기업이 판매자에게 최초로 '역발행 세금계산서'를 발행할 때에는 '역발행 세금계산서' 및 세금 대리 납부 사항에 대해 해당 판매자의 동의를 얻어야 하며 관련 증명 자료를 보관해야 한다. 해당 판매자가 동의하지 않는 경우 자원회수 기업은 그에게 '역발행 세금계산서'를 발행할 수 없으며, 판매자는 세무기관에 세금계산서 대리발행을 신청할 수 있다.
　　십삼、판매자가 “역발행 세금계산서”를 통해 폐기 제품을 판매하는 경우 규정에 따라 소규모 납세자 월 매출 10만 위안 이하 부가가치세 면제 및 3% 징수율을 1%로 감면하여 부가가치세 등 세금을 계산·납부하는 등 세금 우대 정책을 향유할 수 있습니다. 이후 소규모 납세자 관련 세금 우대 정책이 조정되면 조정된 정책에 따라 집행합니다.
　　판매자가 '역발행 세금계산서'를 통해 폐기제품을 판매하여 당월 매출액이 10만 위안을 초과하는 경우, 해당 '역발행 세금계산서'를 발행한 자원재활용 기업은 당월 각자의 '역발행 세금계산서' 금액에 따라 판매자를 대신하여 부가가치세 및 부가세 신고를 대리하고, 규정에 따라 대리 세금을 납부해야 합니다.
　　십사, 판매자가 '역발행 세금계산서'를 통해 폐기 제품을 판매하는 경우 매출액의 0.5%에 따라 경영소득 개인소득세를 예납한다.
　　판매자는 '역발행 세금계산서' 발행 다음 해 3월 31일 이전에 경영관리 소재지 관할 세무기관에 자체적으로 사업소득 종합소득세 신고를 해야 하며, 자원재활용 기업은 판매자에게 '역발행 세금계산서' 및 납부세액 등의 정보를 제공해야 합니다.
　　세무기관은 판매자가 규정에 따라 경영소득 종합소득세 정산을 처리하지 않은 상황을 발견한 경우 법에 따라 추징 조치를 취하고 자원 재활용 기업에 대해 '역발행 세금계산서' 중단을 요구해야 합니다.
　　십오, 자원회수 기업이 《자원종합이용 제품 및 용역 부가가치세 우대 목록(2022년판)》에 열거된 자원종합이용 프로젝트를 영위하는 경우, 그 역발행한 세금계산서는 《재정부 세무총국 자원 종합 이용 부가가치세 정책 완비에 관한 공고》(2021년 제40호) 제3조 제2항 제1호에 명시된 "판매자로부터 취득한 부가가치세 계산서".
　　십육, 자원회수 기업이 역발행한 세금계산서가 세법, 행정법규, 규장 및 규범성 문건의 관련 규정에 부합하는 경우 본 기업의 기업소득세 세전 공제 증빙으로 사용할 수 있다. 규정에 부합하지 않게 세전 공제한 경우 엄격히 《중화인민공화국 세수징수관리법》《중화인민공화국 세금계산서 관리방법》 등 관련 규정에 따라 처리한다.
　　십칠、“역발행 세금계산서”를 시행하는 자원회수 기업은 《중화인민공화국 세수징수관리법》 및 그 실시세칙의 관련 규정에 따라 업무 진실성을 증명할 수 있는 자료를 보관해야 하며, 폐기 제품 매입 계약 또는 협의, 운송 세금계산서 또는 증빙, 화물 계근표, 이체 지급 기록 등을 포함하고 매입 대장을 구축하여 각 매입 업무의 시간, 장소, 판매자 및 연락처, 폐기 제품 명칭, 수량, 가격 등을 상세히 기록하여 검사를 대비해야 합니다. 납세자의 기존 장부, 시스템이 위 내용을 포함할 수 있는 경우 별도로 대장을 구축할 필요가 없습니다.
　　십팔, 자원회수 기업은 '역발행 세금계산서' 업무 처리 시 제출한 관련 자료 및 자원회수 업무의 진실성에 대해 책임을 지며 법에 따라 납세 의무를 이행해야 한다. 자원회수 기업이 허위 자료를 제출하여 '역발행 세금계산서' 자격을 편취하거나 자원회수 업무가 허위인 것이 발견되면 세무기관은 그 '역발행 세금계산서' 자격을 취소하고 법에 따라 책임을 추궁한다.
　　십구、세무기관은 납세 서비스를 지속적으로 최적화하고 새로운 정보기술 수단을 활용하여 자원회수 기업의 “역발행 세금계산서”, 대리 세금의 편의성을 지속적으로 높일 것입니다.
　　이에 공고합니다.

 

　　첨부: 1.자원 재활용 기업 '역발행 세금계산서' 신청서.doc

　　　　　2."폐기 제품" 분류 코드.xls

　　　　　3.대리 세금 보고서.doc

　　　　　4.대리 세금 명세 보고서.doc

 

 

 

국가세무총국
2024년 4월 24일